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關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題公告的解讀
[來源:本站 | 作者:原創 | 日期:2013年1月29日 | 瀏覽4835 次] 字體:[ ]
《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱《稅
法》)及其實施條例(以下簡稱《實施條例》)實施后,
各地征收管理過程中經常遇到一些政策執行問題,希
望總局統一口徑,便于各地執行。為此,國家稅務總
局依據稅法的規定,于近日發布了《國家稅務總局關
于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公
告》(2012年第15號,以下簡稱《公告》)。現對《公告》
內容解讀如下:
一、《公告》主要包括哪些內容?
針對各地執行稅法過程中所反映的問題,《公告》
主要明確了企業雇傭季節工等費用扣除問題、融資費
用、手續費及傭金支出稅前扣除問題、籌辦期業務招
待費等費用稅前扣除問題、以前年度發生應扣未扣支
出的稅務處理問題、不征稅收入管理問題以及稅前扣
除規定與企業實際會計處理之間的協調問題。
二、企業支付給季節工、臨時工等相關費用如何
扣除?
根據《實施條例》第三十四條規定,企業每一納
稅年度支付給在本企業任職或者受雇員工的所有現金
形式或者非現金形式的勞動報酬,應作為工資薪金,
準予在稅前扣除。企業雇傭季節工、臨時工、實習生、
返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工,也屬于
企業任職或者受雇員工范疇,因此本《公告》明確,
企業支付給上述人員的相關費用,可以區分工資薪金
支出和職工福利費支出后,準予按《稅法》的規定進
行稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,準予計入企
業工資薪金總額的基數,作為計算其他各項相關費用
扣除的依據。
三、關于企業融資費用稅前扣除問題
企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方
式融資而發生的費用支出如何進行稅前扣除,現行稅法
沒有具體規定。根據《企業會計準則第17號-借款費用》
規定的原則,以及《企業所得稅法實施條例》第三十七
條的相關規定,《公告》明確:企業通過發行債券、取
得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用
支出,符合資本化條件的,應計入相關資產成本;不符
合資本化條件的,應作為財務費用(包括手續費及傭金
支出),準予在企業所得稅前據實扣除。
四、關于從事代理服務企業營業成本稅前扣除問題
根據企業所得稅稅前扣除原則,企業主營業務成
本(支出)應當允許據實扣除,期間費用除稅法有明
確規定外(比如廣告費、業務招待費、手續費及傭金
支出等),一般也允許據實際扣除。對于從事代理服務
的企業來說,與該項收入相關的手續費及傭金支出屬
于營業成本,還是屬于期間費用,不僅稅企雙方存在
爭議,而且各地稅務機關認識也不統一。針對上述情
況,《公告》明確:從事代理服務、且主營業務收入為
手續費及傭金的企業,其手續費及傭金支出屬于企業
營業成本范疇,并準予在稅前據實扣除。
五、電信企業手續費及傭金支出問題
經紀人、代辦商代電信企業銷售電話入網卡、電
話充值卡等,不是提供居間服務或咨詢服務,而是直
接向電信企業提供銷售勞務,因此,電信企業向經紀
人、代辦商支付的手續費及傭金,屬于勞務費支出,
根據企業所得稅稅前扣除原則,應當準予據實扣除。
但是考慮到已銷售的電話入網卡、電話充值卡等在當
期是否形成收入,具有不確定性,為了防止稅收政策
漏洞,作適當限制是必要的。針對這一情況,《公告》
明確規定:電信企業為發展客戶、拓展業務過程中(如
委托銷售電話入網卡、電話充值卡等),需要委托經紀
人、代辦商支付手續費及傭金的,其實際發生的手續
費及傭金支出,不超過企業當年收入總額5%的部分,
準予在企業所得稅前扣除。
六、企業籌辦期發生的業務招待費、廣告費和業
務宣傳費如何在稅前扣除?
根據《實施條例》第四十三條和第四十四條規定,
企業正常生產經營活動期間發生的業務招待費、廣告
費和業務宣傳費,可以按企業當年收入情況計算確定
扣除限額。但是,對于在籌辦期間沒有取得收入的企
業發生的上述費用如何進行稅前扣除,未作具體規定。
考慮到以上費用屬于籌辦費范疇,《公告》明確,企業
籌辦期發生的業務招待費直接按實際發生額的60%、廣
告費和業務宣傳費按實際發生額,計入籌辦費,按照
《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問
題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規定的籌辦費
稅務處理辦法進行稅前扣除。
七、企業以前年度發生的應扣未扣支出如何進行
稅務處理?追補確認期限為什么定為5年?
答:根據《中華人民共和國稅收征收管理法》(以
下簡稱《征管法》)第五十一條規定,“納稅人超過應
納稅額繳納的稅款,稅務機關發現后應當立即退還;納
稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的,可以向稅
務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利
息,稅務機關及時查實后應當立即退還”。企業由于
出現應在當期扣除而未扣除的稅費,從而多繳了稅款,
以后年度發現后應當準予追補確認退還,但根據權責
發生制原則,不得改變稅費扣除的所屬年度,應追補
至該項目發生年度計算扣除。
對于追補確認期的確定,根據《征管法》第五十
二條第二款、第三款規定,“因納稅人、扣繳義務人
計算錯誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務機關在
三年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征
期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的,稅務機
關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的
稅款,不受前款規定期限的限制。”根據權利和義務
對等的原則,可以將追補確認期限確定為5年。此外,
根據《國家稅務總局關于發布<企業資產損失稅前扣除
管理辦法>的公告》(稅務總局公告[2011]25號)第六
條規定,企業以前年度未扣除的資產損失也可以追補
確認,其追補確認期限也不得超過5年。未扣除的稅費
與未扣除的資產損失性質相同,因此,兩項政策應當
保持一致,追補確認期限均不得超過5年。
八、企業不征稅收入應符合哪些管理要求?
答:《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性
資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)
規定了企業取得的專項用途財政性資金作為不征稅收
入處理需要符合的條件。為加強對不征稅收入的管理,
《公告》重申企業取得不征稅收入,應按財稅[2011]70
號文的規定進行管理。如果企業管理條件或其他原因,
無法達到財稅[2011]70號文件規定管理要求的,應計
入企業應納稅所得額計算繳納企業所得稅。
九、企業實際會計處理與《稅法》稅前扣除規定
存在差異的,如何協調?
答:根據《稅法》第二十一條規定,“在計算應
納稅所得額時,企業財務、會計處理辦法與稅收法律、
行政法規的規定不一致的,應當依照稅收法律、行政
法規的規定計算。”但企業按照會計要求確認的支出,
沒有超過《稅法》規定的標準和范圍(如折舊年限的
選擇)的,為減少會計與《稅法》差異的調整,便于
稅收征管,企業按照會計上確認的支出,在稅務處理
時,將不再進行調整。
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