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企業研究開發費用稅前扣除政策解讀
[來源:本站 | 作者:原創 | 日期:2013年1月29日 | 瀏覽6263 次] 字體:[ ]

    一、研究開發、研究開發費用、研究開發費用稅
前加計扣除的含義?
    研究開發是人類探索自然王國,進而發現、總結
自然規律,并以其成果服務于人類自身的一種創新活
動。企業的研究開發活動是指企業為獲得科學與技術
(不包括人文、社會科學)新知識,創造性運用科學
技術新知識,或實質性改進技術、工藝、產品(服務)
而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。
    企業持續進行具有明確目標的研究開發活動,研
究開發新產品、新工藝、新技術,需要人力物力的投
入,如從事新產品研究、設計、試驗的研發人員的工
資、保險、福利費,新產品研發過程耗費的材料、燃
料、水電費等。這些投入體現在資金的耗費上,就是
研究開發費用。
    企業研究開發費用只要符合財政、稅務機關的規
定,都可以列入費用或無形資產科目,在所得稅稅前
100%扣除或100%遞延攤銷。研究開發費的稅前扣除,
是以縮小稅基(應納稅所得額)的方式,對所得稅的
間接扣除。研究開發費的數額越大,計算所得稅的基
數越小,應納所得稅額就越小。研究開發費的加計扣
除,即對已經100%稅前扣除的研究開發費,稅前再扣
除 50%(即重復扣除50%)。在此情況下,企業每增
加100 元研發費用,可以減少150 元應納稅所得額,
如果所得稅稅率是25%,可以少交37.5 元所得稅
(150×25%),其中的12.5 元(50×25%),相當于國
家為鼓勵企業技術創新而給予企業的補貼。由于研發
費用加計扣除可以激勵企業增加研發投入,此類政策
為世界許多國家所采用。
    二、我國研究開發費用稅前加計扣除的法律依據
是什么?
    我國企業研究開發費加計扣除的法律依據是《企
業所得稅法》。2008 年1 月1 日起施行的《中人民共和
國企業所得稅法》第三十條規定,企業開發新技術、
新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以在計算應
納稅所得額時加計扣除。
   《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九
十五條對企業所得稅法第三十條做了細化規定:企業
所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發費用的加
計扣除,是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發
生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,
在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的
50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本
的150%攤銷。
    三、研究開發費用稅前加計扣除的具體管理辦法
有哪些?
    研究開發費稅前扣除政策由來已久,從1996 年開
始實施,至今已10 多年。在這10 多年時間里,這項
政策適用條件放得越來越寬,力度越來越大。
    國家先后公布實施的研究開發費稅前扣除相關政
策有(注:以下的“技術開發費”即“研究開發費”):
    1、財政部、國家稅務總局《關于促進企業技術進
步有關財務稅收問題的通知》(財工字(1996)41 號)
    該文件規定:從1996 年1 月1 日起,國有、集體
性質的工業企業發生的技術開發費不受比例限制,計
入管理費,在所得稅稅前進行扣除;如果企業本年發
生的技術開發費比上年增長超過10%以上,可再按實
際發生額的50%抵扣應稅所得額。
此文的適用范圍僅為“國有、集體工業企業”。
    2、國家稅務總局《關于促進企業術進步有關稅收
問題的補充通知》(國稅發〔1996〕152 號)
    該文件將財工字〔1996〕41 號文中“研究機構人員
的工資全額,計入管理費,并在稅前扣除‘的規定改變
為‘企業研究機構人員的工資,計入管理費用,在年終
計算應納稅所得額時,按計稅工資予以納稅調整”;同
時又對技術開發費加計扣除政策增加了一些限制條件,

規定只有盈利的國有、集體性質的工業企業才適
用50%的加計扣除政策,技術開發費增長幅度達不到
10%或者虧損企業則不適用這一稅收優惠政策。
     3、國家稅務總局《企業技術開發費稅前扣除管理
辦法》(國稅發〔1999〕49 號)
     該文件明確將財工字〔1996〕41 號文中的適用優
惠的企業范圍界定為“國有、集體工業企業及國有、集
體企業控股并從事工業生產經營的股份制企業、聯營
企業”。此外,該文件還首次對工業類集團公司提取技
術開發費的程序作出了明確規定。
    4、財政部、國家稅務總局《關于擴大企業技術
開發費加計扣除政策適用范圍的通知》(財稅〔2003〕
244 號)
    該文件將可以享受該優惠政策的企業適用范圍擴
大到了“所有財務核算制度健全、實行查賬征收企業所
得稅的各種所有制的工業企業”。
    5、國家稅務總局《關于做好已取消和下放管理的
企業所得稅審批項目后續管理工作的通知》(國稅發
〔2004〕82 號)
    該文件將技術開發費的加計扣除由稅務機關審核
批準改由納稅人根據有關稅收優惠政策規定自主申報
扣除,主管稅務機關則著重在納稅人帳冊健全、納稅
材料申報及其真實性和合理性等方面進行審查評估。
     6、《國務院關于印發實施〈國家中長期科學和技
術發展規劃綱要(2006-2020 年)〉若干配套政策的通
知》(國發〔2006〕6 號)
        為實施《國家中長期科學和技術發展規劃綱要
(2006—2020 年)》,營造激勵自主創新的環境,推動
企業成為技術創新的主體,努力建設創新型國家,國
務院2005 年組織了23 個部門的200 多位管理人員和
專家進行配套政策研究制定工作,2005 年6 月啟動,
2006 年2 月發布。配套政策共10 個方面,60 項。在
第二方面 “稅收激勵”中規定:加大對企業自主創新投
入的所得稅前抵扣力度。允許企業按當年實際發生的
技術開發費用的150%抵扣當年應納稅所得額。實際發
生的技術開發費用當年抵扣不足部分,可按稅法規定
在5 年內結轉抵扣。
    從1996 年規定的“比上年增長超過10%以上,可
再按實際發生額的50%抵扣應稅所得額”,到2006 年
規定的“允許企業按當年實際發生的技術開發費用的
150%抵扣當年應納稅所得額”,取消了“比上年增長超
過10%以上”的限制,這是研究開發費稅前抵扣政策的
重大突破。
    7、財政部、國家稅務總局《關于企業技術創新有
關企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2006〕88 號文)
為貫徹落實《國家中長期科學和技術發展規劃綱
要(2006—2020 年)》的若干配套政策,財政部和國家
稅務總局于2006 年9 月8 日聯合下發了財稅〔2006〕
88 號文,全面調整了技術開發費稅收優惠政策,使之
更加有效地促進科技進步。
    第一,調整了技術開發費用的范圍。財稅〔2006〕
88 號文所規定的技術開發費用包括新產品設計費,工
藝規程制定費,設備調整費,原材料和半成品的試制
費,技術圖書資料費,未納入國家計劃的中間實驗費,
研究機構人員的工資,用于研究開發的儀器、設備的
折舊,委托其他單位和個人進行科研試制的費用,與
新產品的試制和技術研究直接相關的其他費用。也就
是說企業在技術開發過程中所發生的儀器費用以及委
托個人進行科研所發生的費用不再被排除在技術開發
費用的范圍之外。
    第二,大幅度擴大了加計扣除優惠政策的適用范
圍。規定:凡財務核算制度健全、實行查賬征稅的內外
資企業、科研機構、大專院校等(以下統稱企業),其
研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技術開發費,
按規定予以稅前扣除。也就是說不僅內資企業可以享受
技術開發費加計扣除的稅收優惠政策,而且外資企業也
可以同樣適用,依照法律需要繳納企業所得稅的科研機
構、大專院校等也可以享受這一稅收優惠政策。但是這
并不意味著所有的企業都可以享受加計扣除稅收優惠
政策,按照文件的規定,只有那些財務核算制度健全、
實行查賬征稅的企業才可以享受優惠政策,財務核算制
度不健全,以及被稅務機關確定為核定征收所得稅的納
稅人是不能享受這一優惠政策的。
    第三,放寬了適用加計扣除優惠政策的條件。財
稅〔2006〕88 號文取消了原來政策中的兩大限制條件:
企業必須為盈利企業,而不能是虧損企業;企業本年
實際發生的技術開發費用必須比上年增長10%。規定
自2006 年1 月1 日起,企業只要發生的技術開發費
用,那么不管是否盈利,也不管其技術開發費是否增
長了10%,都可以按照實際發生額的150%在所得稅
稅前扣除。
    第四,大幅度提高稅收優惠的幅度。原有的加計
扣除優惠政策的幅度是很有限的,有鑒于此,新的政
策大幅度提高了稅收優惠的幅度,規定:納稅人所發
生的技術開發費在按規定實行100%扣除基礎上,允許
再按當年實際發生額的50%在企業所得稅稅前加計扣
除。企業年度實際發生的技術開發費當年不足抵扣的
部分,可在以后年度企業所得稅應納稅所得額中結轉
抵扣,抵扣的期限最長不得超過五年。
    8、國家稅務總局《企業研究開發費用稅前扣除管
理辦法(試行)》(國稅發〔2008〕116 號)。目前為止
最新的管理辦法。該辦法在總結以往相關辦法及其執
行情況的基礎上,根據《中華人民共和國企業所得稅
法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》
及其實施細則和《國務院關于印發實施〈國家中長期
科學和技術發展規劃綱要(2006—2020)〉若干配套政
策的通知》(國發〔2006〕6 號)的有關規定制定。辦
法進一步規范了企業研究開發費用的稅前扣除,其執
行起始日與新企業所得稅法一致,是企業所得稅法的
重要配套政策。
     福建省政府對企業研究開發費稅前加計扣除政策
的貫徹落實高度重視,將貫徹該政策作為推進國務院發
布的科技發展綱要60 條配套政策實施的重要措施。在
國稅發〔2008〕116 號印發之前,福建省科學技術廳、
省經濟貿易委員會、省國家稅務局、省地方稅務局以(閩
科政(2008)60 號文印發了《關于貫徹落實企業研究
開發費用稅前加計貫徹政策有關事項的通知》。《通知》
對研發項目的認定、研發費用的支出范圍、研發費用的
歸集與核算、研發費用的扣除、研發費用稅前加計扣除
的申報管理等問題作出具體規定,并對建立研發費用稅
前加計扣除的審核和征詢制度、建立研發費用稅前加計
扣除政策宣傳與輔導制度做出規定。
     四、研究開發費用加計扣除政策的適用范圍有
哪些?
    國家稅務總局《企業研究開發費用稅前扣除管理
辦法(試行)》(國稅發〔2008〕116 號)第二條規定,
“本辦法適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發
費用的居民企業(以下簡稱企業)。”
    居民企業,是指依法在中國境內成立的內資企業、
作為中國企業法人的外資企業,以及依照外國(地區)
法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。
      財政部、國家稅務總局《關于企業技術創新有關
企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2006〕88 號文),
具體界定了研究開發費用加計扣除政策的適用范圍,
規定凡財務核算制度健全、實行查賬征稅的內外資企
業、科研機構、大專院校等,其研究開發費按規定予
以稅前扣除。也就是說研究開發費用加計扣除政策適
用于所有符合條件的企業所得稅納稅義務人。“符合條
件”的含義是:財務核算制度健全、能夠準確歸集研究
開發費、實行查賬征收企業所得稅而不是定額或定率
征稅。
    五、企業如何歸集研究開發費用?
    研究開發費用的加計扣除,直接減少應納稅所得
額。國家稅務總局《企業研究開發費用稅前扣除管理
辦法(試行)》(國稅發〔2008〕116 號)第十四條規定:
“企業研究開發費各項目的實際發生額歸集不準確、匯
總額計算不準確的,主管稅務機關有權調整其稅前扣
除額或加計扣除額。”研究開發費用的歸集,是企業正
確執行稅前扣除優惠政策的重要基礎工作。企業應當
正確歸集、如實反映研究開發費用,以避免因錯誤扣
除而出現漏稅、少納稅等違法違規風險。
    研究開發活動的載體是研究開發項目。研究開發
費總是與具體的研究開發對象(研究開發項目)直接
相關。沒有具體的研究開發項目,研究開發費用便無
從談起。研究開發費用的歸集,應當以研究開發項目
為單位。
   研發費用加計扣除在年度所得稅匯算時進行。研
究開發費用應當按年度歸集。
    國家稅務總局《企業研究開發費用稅前扣除管理
辦法(試行)》(國稅發〔2008〕116 號)第十條規定,
企業必須對研發費用實行專賬管理,同時必須按照本
辦法附表的規定項目,準確填寫年度可加計扣除的各
項研究開發費用實際發生金額。
    企業應當設置研發費用明細帳,以研發項目為單
位,進行研發費用的明細歸集與核算。根據企業會計
準則,研發費用通過“研發支出”科目核算。“研發支出”
為一級科目。其二級科目為研發項目名稱,三級科目
為“費用化支出”、“資本化支出”,四級科目為具體的研
究開發費用。
   會計人員在進行研發費用的帳務處理時,應當根
據財務和稅收制度,嚴格審核相關支出。在判斷所發
生的支出是否屬于研發費用時,應當堅持相關性、合
理性、合法性原則,嚴格區分研發費用和生產費用,
確保所歸集、核算的研發費用真實、完整。對研發項
目的直接費用,直接計入該研發項目的研發支出明細
帳戶;對多個研發項目的共同費用,按一定標準合理
分攤;對研發項目與生產項目共同發生的費用,如研
發人員同時兼任生產管理、用于研究開發的儀器設備
同時服務于產品生產,則應確定合理的方法,在研發
項目和生產項目之間合理分配。
    六、什么是“費用化支出”和“資本化支出”?
企業研究開發活動的目的,是創造無形資產,包
括新產品開發,新技術、新材料、新配方、新知識的
發現和發明。就具體項目而言,根據研究開發活動的
內容,可以將其劃分為兩個不同的而又相互聯系的階
段:研究階段和開發階段。研究階段的活動,主要包
括為獲取新技術和新知識進行有計劃的調查、研究。
如為獲取知識而進行研究活動;研究成果的應用研究、
評價和選擇;材料、設備、產品、工序、系統或服務
替代品的研究;新的或經改進的材料、設備、產品、
工序、系統或服務替代品的配制、設計、評價和選擇。
研究階段的特點是探索性,是為進一步的開發活動進
行的前期準備,這一階段不會形成階段性成果,能否
在未來形成成果(無形資產)也具有很大的不確定性。
因此研究階段的支出應當費用化,計入當期損益。
開發階段是指在進行商品化生產或使用前,將研
究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產出
新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。如生
產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試;含
新技術的工具、夾具、模具和沖模的設計;不具有商
業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營;
新的或經改造的材料、設備、產品、工序、系統或服
務所選定的替代品的設計、建造和測試。開發階段建
立在研究階段的基礎上。如果項目在研究階段失敗,
則不存在開發階段。因此開發階段的特點是具有針對
性、形成成果的可能性較大,本階段發生的支出應當
予以資本化,列為無形資產的成本。
    《企業會計準則第6 號-無形資產》要求企業對
自行進行的研究開發項目,區分研究階段的支出和開
發階段的支出,分別進行核算。即將研究階段的支出
作為費用,列入“研發支出-××項目-費用化支出”,
月末全額轉入期間費用(“管理費用”);將開發階段的
支出作為成本,列入“研發支出-××項目-資本化支
出”,作為資產科目,其余額在資產負債表列示,待研
究開發項目達到預定用途形成無形資產時,將其資本
化,從“研發支出-××項目-資本化支出”轉入“無形資
產”科目。
    對確實無法區分研究階段和開發階段的支出,可
以全部費用化計入當期損益。
    七、開發階段相關支出資本化應具備哪些條件?
    從享受稅收優惠的角度,研發支出無論是費用化
還是資本化,只要符合條件,都可以加計扣除,所不
同的僅是時間差異。但企業開展研發活動的宗旨是獲
得無形資產,取得自主知識產權,進而提高企業的技
術含量,增強其核心競爭力。這也正是研究開發費用
稅前加計扣除的立法宗旨。有遠見的企業家不會僅滿
足于稅收優惠而不關注無形資產的形成。但是,作為
一種創新活動,研究開發帶有探索性和風險性,其結
果具有不確定性。因此只有在具備一定條件的情況下,
開發階段的相關支出才能資本化,才能轉為無形資產
的成本。
    開發階段相關支出資本化的條件,也就是無形資
產確認的條件。具體包括:
  1、項目(無形資產)的開發在技術上具有可行性。
應當以目前階段的成果為基礎,提供證據證明項目開
發不存在技術上的障礙或不確定性。如已經完成全部
計劃、設計和測試,能夠基本確保無形資產達到設計
規劃書中所描述的功能,并通過相關領域專家的鑒定。
   2、能證明無形資產產生經濟利益的可能性。作為
一項資產,無形資產同樣必須具備能夠產生未來經濟
利益的特征。可以從兩個主要方面證明其能夠為企業
帶來經濟利益:自用的,應當證明應用該無形資產生
產的產品具有一定的市場容量;用于出售的,應當證
明無形資產自身存在市場。
   3、有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以
完成該無形資產的開發。
   4、歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地
計量,以確定某項無形資產在開發階段的支出。對研
究開發費用應單獨核算。如果企業同時進行多項研究
開發活動,對共同費用應按一定的標準在各項研究開
發項目之間進行合理分配。
    八、研發項目失敗,其研究開發費能否稅前加計
扣除?
    研究開發活動的結果具有不確定性,成功與失敗的
可能性并存。目前財務制度和稅法對失敗的研發項目所
產生的研發費用的稅前加計扣除無限制性規定。這符合
技術創新、研究開發活動的客觀規律。企業只要真實地
實施了研究開發項目,在項目實施過程中發生的費用,
只要符合條件,都可以享受稅前加計扣除的優惠政策。
對已經列入“研發支出-資本化支出”的開發階段的費
用,因客觀條件導致最終無法形成無形資產的,經主管
稅務機關核定,可以轉為費用化支出。
    九、對形成無形資產的研發費用如何加計扣除?
     費用化的研發支出,可以在發生當期計入損益,
并在會計年度終了、企業所得稅年度匯算時,根據全
年的實際發生額,加計扣除50%。資本化的研發支出,
應在轉為無形資產成本后,按一定的年限平均攤銷,
逐月計入當期損益,并在企業所得稅年度匯算時,根
據全年發生的攤銷額,加計攤銷50%。
    十、與外部合作開發或委托外部研究開發,其費
用如何核算?
     企業以外包、合作等方式委托其他單位、個人或
者與之合作進行研究開發而支付的費用,委托方及合
作各方支付的研發費用,通過各自的“研發支出”科目
核算。
    十一、研究開發活動中哪些費用可以稅前加計
扣除?
    企業研究開發活動,具體表現為研究開發項目的
立項實施活動,包括項目的篩選、可行性論證、方案
審定、項目審批、實施及后續的檢查驗收。企業實施
的研究開發項目可分為兩大類:自行研發和接受委托
研發。自行研發是企業自行選題、經董事會或管理層
審查批準立項實施的項目。接受委托研發是企業以合
同的形式,接受外部委托實施的項目,包括政府委托
和其他單位委托。企業是否真實地開展了研究開發活
動、有無具體實施的研究開發項目,是判斷企業是否
存在研究開發費用的前置條件,更是企業能否享受研
發費稅前加計扣除優惠政策的前提。
    作為研究開發費用載體的研究開發項目,必須是
真正意義上的創新項目。研究開發活動是一種創造活
動。通過研究開發活動,企業在技術、工藝、產品(服
務)方面的創新能夠取得有價值的成果,對本地區(省、
自治區、直轄市或計劃單列市)相關行業的技術、工
藝領先具有推動作用。因此研究開發活動不包括企業
產品(服務)的常規性升級或對公開的科研成果直接
應用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、
產品、服務或知識等)。也就是說,企業產品的常規性
升級不屬于研究開發項目,企業立項購買或以其他方
式引進科研成果直接應用于產品生產或服務也不屬于
研究開發項目,所發生的費用不屬于研究開發費用。
并不是所有的研究開發費用,都能夠在稅前加計
扣除。國家稅務總局《企業研究開發費用稅前扣除管
理辦法(試行)》(國稅發〔2008〕116 號)第四條規定:
“企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發
展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術
產業化重點領域指南(2007 年度)》規定項目的研究開
發活動,其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支
出,允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣
除。”這一規定的宗旨在于利用稅收杠杠,鼓勵企業在
開展研發活動時關注國家科技政策,引導企業將研發
力量集中在國家優先發展的科技領域。這是有意于享
受研發費用稅前加計扣除優惠政策的企業在開展研究
開發活動中應當關注的一個方面。
    國稅發〔2008〕116 號文具體列示了允許在計算應
納稅所得額時按照規定實行加計扣除的費用。包括:
      (一)新產品設計費、新工藝規程制定費以及與
研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。
      (二)從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動
力費用。
      (三)在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、
獎金、津貼、補貼。
      (四)專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費
或租賃費。
      (五)專門用于研發活動的軟件、專利權、非專
利技術等無形資產的攤銷費用。
      (六)專門用于中間試驗和產品試制的模具、工
藝裝備開發及制造費。
      (七)勘探開發技術的現場試驗費。
      (八)研發成果的論證、評審、驗收費用。
注意點:
   1、2007 年9 月4 日財政部財企(2007)194 號文
《關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》,對研
究開發費開支范圍作了具體界定,可以作為會計核算
的依據,但與國稅發〔2008〕116 號文的規定存在差異,
企業在確定加計扣除計算基數時,應以稅收政策為準。
    2、研究開發費由財政、政府其他部門和上級部門
撥付的部分,不得稅前扣除;
     3、不能計入研發費用加計扣除計算基數的費用:
     ①由財政、政府其他部門和上級部門撥付的研究
開發費;
     ②計提的研發準備金等尚未實際發生的部分;
     ③研究開發之后、轉入生產銷售階段發生的技術、
工藝日常維護和改進費;
     ④受讓技術項目支付的技術轉讓費;
     ⑤科研成果的直接應用(包括采用新的技術、材
料、工藝、裝備生產產品或提供服務)發生的費用;
     ⑥企業依法取得知識產權后,在境內外發生的知
識產權維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關
費用支出。
    4、企業研發機構發生的各項開支納入研發費用管
理,但同時承擔生產任務的,要合理劃分研發與生產
費用。不能合理劃分的,不得作為稅前加計扣除計算
基數。
    十二、集團公司進行集中開發的研究開發項目,
其費用如何分攤?
    國家稅務總局《企業研究開發費用稅前扣除管理
辦法(試行)》(國稅發〔2008〕116 號)第十五條至第
十九條對集團公司進行集中開發的研究開發項目的費
用核算做了具體規定。企業集團根據生產經營和科技
開發的實際情況,對技術要求高、投資數額大,需要
由集團公司進行集中開發的研究開發項目,其實際發
生的研究開發費,可以按照合理的分攤方法在受益集
團成員公司間進行分攤,并由企業集團提供集中研究
開發項目的協議或合同、編制集中研究開發項目的立
項書、研究開發費用預算表、決算表和決算分攤表。
該文件并規定,稅企雙方對企業集團集中研究開發費
的分攤方法和金額有爭議的,如企業集團成員公司設
在不同省、自治區、直轄市和計劃單列市的,企業按
照國家稅務總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發
費;企業集團成員公司在同一省、自治區、直轄市和
計劃單列市的,企業按照省稅務機關的裁決意見扣除
實際分攤的研究開發費。
    十三、企業如何申報研究開發費加計扣除?
研究開發費加計扣除由企業在年度所得稅匯算時
根據稅法自行申報。企業實際發生的研究開發費,在
日常會計核算中已經計入研究開發項目的成本費用,
會計年度終了進行年度所得稅匯算時,只需對日常歸
集核算的研究開發費進行匯總,計算出加計扣除的基
數,按基數的50%再次扣除。在匯總計算加計扣除基
數時,企業應當根據稅法的規定再次復核構成加計扣
除基數的研發費用,將不符合稅法規定的費用予以剔
除。需要注意的是,研發費用的加計扣除是對企業應
納稅所得額的調整,只需直接填列企業所得稅年度納
稅申報表中的 “加計扣除”,不需進行帳務處理。
企業所得稅年度納稅申報表第20 行“加計扣除”,
是指納稅年度內已在稅前扣除的研究開發費用的加計
扣除數,為已在稅前扣除的研究開發費用的50%,應
與納稅申報表附表三“納稅調整項目明細表”中的“加
計扣除”、附表五“稅收優惠明細表”加計扣除額中的“開
發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用”一致。
如某企業當年預繳企業所得稅已扣除研究開發費50 萬
元,則加計扣除數=50×50%=25(萬元)。
    十四、企業年度研究開發費用當年應納稅所得額
不足抵扣的,可否抵扣?是否需要在以后5 年內結轉
抵扣?
    新稅法不存在此問題。虧損企業同樣可以享受研
發費用加計扣除。根據2008 年企業所得稅年度納稅申
報表,研究開發費的加計扣除,是對應納稅所得額的
直接調減,不考慮企業盈虧,因此不再需要原規定的
當年應納稅所得額不足抵扣而遞延結轉5 年的優惠。
對于虧損企業來說,彌補虧損的期限為5 年,研究開
發費用的加計扣除加大的虧損,可以在未來5 年內一
并彌補。如某企業本年度虧損30 萬元,本年度加計扣
除5 萬元,合計虧損35 萬元,一并在今后5 年內彌補。
新稅法保證了企業能夠充分享受研究開發費加計扣除
的優惠政策。企業不論當年是否虧損,都應當及時申
請研發費用稅前加計扣除,它具有在稅前50%重復抵
扣研發費用的功能,能夠使企業應納稅所得額減少或
虧損額增大,在虧損額增大的基礎上再享受5 年稅前
彌補虧損的稅收優惠。
    十五、申請加計扣除應向稅務機關報送哪些資料?
(國稅發〔2008〕116 號)第十一條規定,企業申
請研究開發費加計扣除時,應向主管稅務機關報送如
下資料:
    (一)自主、委托、合作研究開發項目計劃書和
研究開發費預算。
    (二)自主、委托、合作研究開發專門機構或項
目組的編制情況和專業人員名單。
    (三)自主、委托、合作研究開發項目當年研究
開發費用發生情況歸集表。
    (四)企業總經理辦公會或董事會關于自主、委
托、合作研究開發項目立項的決議文件。
    (五)委托、合作研究開發項目的合同或協議。
    (六)研究開發項目的效用情況說明、研究成果
報告等資料。
    十六、如果任務機關對對研發項目的確認有異議
的,應如何解決?
    稅務機關對研發項目存有異議的,縣級以上(縣
級)稅務機關可要求企業提供科技、經貿等有關部門
或行業協會的鑒定意見書,或會同科技、經貿等有關
部門復核,必要時征詢專家意見。


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